La OCDE publicó un informe titulado Impuestos a las monedas virtuales: una descripción general de los tratamientos fiscales y los problemas emergentes de la política fiscal el 12 de octubre. El informe, que fue preparado y respaldado por los 137 miembros del Marco inclusivo de la OCDE sobre la erosión de la base y la transferencia de beneficios, proporciona un análisis integral de los enfoques y las brechas de política en los principales tipos de impuestos e impuestos sobre la propiedad).
El informe aborda las siguientes áreas, en más de 50 jurisdicciones (basado en respuestas a cuestionarios complementados con materiales disponibles públicamente):
- La caracterización y legalidad de las monedas virtuales;
- Las consecuencias del impuesto sobre la renta en las diferentes etapas del ciclo de vida de una moneda virtual, desde la creación hasta la eliminación;
- El tratamiento de impuestos sobre el consumo y la propiedad de las monedas virtuales;
- Desafíos de la política fiscal común y cuestiones emergentes; y
- Consideraciones para los formuladores de políticas.
Caracterización y legalidad
El informe señala que no existe una definición o taxonomía estándar acordada internacionalmente de los criptoactivos, pero los reguladores e investigadores han clasificado ampliamente los criptoactivos en tres categorías principales en función de su función económica: tokens de pago (o monedas virtuales); tokens de utilidad; o tokens de seguridad. El resto del informe se centra luego en el tratamiento de las monedas virtuales.
El informe refleja la amplia gama de enfoques que las diferentes jurisdicciones han adoptado para el impuesto sobre la renta de las monedas virtuales. Por ejemplo, algunas jurisdicciones han impuesto prohibiciones totales o parciales a las monedas virtuales, que van desde prohibiciones absolutas sobre el uso de monedas virtuales hasta prohibiciones de ciertas actividades relacionadas con monedas virtuales (como plataformas comerciales de comercio o ICO) y restricciones en ciertos sectores (como como instituciones financieras). Sin embargo, las monedas virtuales son legales en la gran mayoría de jurisdicciones. Aunque la mayoría de estas jurisdicciones han caracterizado las monedas virtuales como propiedad en lugar de moneda (Italia y Polonia son excepciones notables), las jurisdicciones han clasificado de diversas formas las monedas virtuales como: (i) activos intangibles distintos del fondo de comercio; (ii) activos financieros; (iii) productos básicos; (iv) métodos de pago legales; y (v) propiedad no especificada.
Tratamiento del impuesto sobre la renta
El informe describe varios enfoques diferentes que se han adoptado para determinar cuándo se produce el primer evento imponible a efectos del impuesto sobre la renta para las criptomonedas extraídas y para determinar qué tipos de intercambios de monedas virtuales (por ejemplo, cripto a fiat, cripto a cripto , cripto-a-bienes-y-servicios) generan un hecho imponible. Algunas jurisdicciones, como Australia, Canadá, los Países Bajos, Suiza y el Reino Unido (Reino Unido), adoptan enfoques diferentes para empresas / comerciantes habituales e individuos / inversores.
Tratamiento del impuesto sobre el consumo y la propiedad
Existe una mayor uniformidad en el contexto de los impuestos al valor agregado (IVA). Según el informe, el tratamiento del IVA de los intercambios en monedas virtuales es relativamente consistente en los estados miembros de la Unión Europea (UE), aunque persisten algunas diferencias en el tratamiento de los ingresos mineros, los servicios relacionados y otros criptoactivos. Muchas otras jurisdicciones han adoptado el enfoque de la UE, y el informe identifica a Nueva Zelanda como un caso atípico notable.
Debido a que las monedas virtuales se tratan como propiedad en la mayoría de las jurisdicciones, es probable que estén sujetas a impuestos sobre donaciones, herencias o patrimonio impuestos en esas jurisdicciones. Sin embargo, los impuestos a las transferencias generalmente no se aplican a las monedas virtuales porque generalmente no están dentro del alcance de dichos impuestos (por ejemplo, porque esos impuestos solo se aplican a bienes raíces o valores).
Desafíos comunes y problemas emergentes
El informe identifica desafíos prácticos para determinar el valor y la base de costos de las monedas virtuales. La orientación sobre valoración en general ha sido limitada y, cuando existe, reconoce las dificultades para evaluar el valor de las monedas virtuales. Las jurisdicciones han adoptado diferentes enfoques para determinar la base, incluida la identificación específica de unidades (por ejemplo, EE. UU.), El orden cronológico considerado (como el primero en entrar, el primero en salir o FIFO) (por ejemplo, Finlandia) o la combinación de bases (por ejemplo, Reino Unido ).
Aunque solo un puñado de jurisdicciones ha proporcionado orientación sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de los hard fork, también se han adoptado diferentes enfoques en esta área. Estados Unidos es un caso atípico aquí, ya que es la única jurisdicción cubierta por el informe que ha determinado que ocurre un evento imponible cuando la moneda virtual mantenida para inversión experimenta una bifurcación difícil. Por favor haga clic aquí para nuestra cobertura anterior en horquillas duras. Según el informe, el enfoque más común, adoptado por Austria, Finlandia y el Reino Unido, prevé la tributación solo al disponer de una moneda bifurcada. El informe también describe a Australia como adoptando un enfoque híbrido, donde el tratamiento fiscal depende de si la moneda virtual se mantiene para inversión o en el curso de un negocio.
El informe se centró en varios problemas emergentes en el área de la moneda virtual, que incluyen:
- Si las monedas estables deben gravarse como otras monedas virtuales o más como valores o moneda extranjera;
- Si las monedas digitales del banco central (CBDC) deben gravarse como monedas estables o moneda fiduciaria;
- Si los préstamos de moneda virtual (las llamadas finanzas descentralizadas o DeFi) dan lugar a un tipo de cambio e ingresos / gastos por intereses sujetos a impuestos; y
- Si las recompensas de apuesta deben gravarse como las recompensas mineras o los ingresos por inversiones y si las leyes fiscales deben tener en cuenta la dilución del valor.
Consideraciones para los formuladores de políticas
El informe concluye proporcionando consideraciones para los formuladores de políticas que desean fortalecer sus marcos legales y regulatorios para gravar las monedas virtuales y mejorar la certeza para los administradores tributarios y los contribuyentes, que incluyen:
- Proporcionar directrices y marcos legislativos claros y actualizados periódicamente para el tratamiento fiscal de los criptoactivos y las monedas virtuales, que considere la coherencia con el tratamiento de otros activos y se mantenga al tanto de las áreas emergentes;
- Apoyar la mejora del cumplimiento, incluso mediante la consideración de normas simplificadas sobre valoración y sobre umbrales de exención para pequeñas y ocasionales transacciones;
- Alinear el tratamiento fiscal de las monedas virtuales con otros objetivos de políticas, incluido el uso de efectivo y consideraciones ambientales; y
- Desarrollar una guía fiscal adecuada en respuesta a los desarrollos tecnológicos emergentes, incluidas monedas estables, CBDC, prueba de participación y DeFi, para los cuales los marcos existentes pueden no ser apropiados.
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