L'OCDE a publié un rapport intitulé Taxation des monnaies virtuelles: un aperçu des traitements fiscaux et des problèmes de politique fiscale émergents le 12 octobre. Le rapport, qui a été préparé et approuvé par les 137 membres du Cadre inclusif de l'OCDE sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert des bénéfices, fournit une analyse complète des approches et des écarts de politique entre les principaux types d'impôts (c'est-à-dire le revenu, la consommation et taxes foncières).
Le rapport porte sur les domaines suivants, dans plus de 50 juridictions (sur la base des réponses aux questionnaires complétés par des documents accessibles au public):
- La caractérisation et la légalité des monnaies virtuelles;
- Les conséquences fiscales à travers les différentes étapes du cycle de vie d'une monnaie virtuelle, de sa création à sa cession;
- Le traitement de la consommation et de la taxe foncière des monnaies virtuelles;
- Défis communs en matière de politique fiscale et problèmes émergents; et
- Considérations pour les décideurs.
Caractérisation et légalité
Le rapport note qu'il n'y a pas de définition ou de taxonomie standard acceptée au niveau international des crypto-actifs, mais les régulateurs et les chercheurs ont globalement classé les crypto-actifs en trois catégories principales en fonction de leur fonction économique: les jetons de paiement (ou monnaies virtuelles); jetons utilitaires; ou des jetons de sécurité. Le reste du rapport se concentre ensuite sur le traitement des monnaies virtuelles.
Le rapport reflète le large éventail d'approches adoptées par différentes juridictions en matière d'imposition des revenus des monnaies virtuelles. Par exemple, certaines juridictions ont imposé des interdictions totales ou partielles sur les monnaies virtuelles, allant de l'interdiction pure et simple de l'utilisation de monnaies virtuelles à l'interdiction de certaines activités liées aux monnaies virtuelles (telles que les plates-formes de négociation commerciale ou les ICO) à des restrictions sur certains secteurs (tels que en tant qu'institutions financières). Cependant, les monnaies virtuelles sont légales dans la grande majorité des juridictions. Bien que la plupart de ces juridictions aient qualifié les monnaies virtuelles de propriété plutôt que de monnaie (l'Italie et la Pologne étant des exceptions notables), les juridictions ont diversement classé les monnaies virtuelles comme: (i) actifs incorporels autres que le goodwill; (ii) les actifs financiers; (iii) les produits de base; (iv) les méthodes de paiement légales; et (v) des biens non spécifiés.
Traitement fiscal
Le rapport décrit plusieurs approches différentes qui ont été adoptées pour déterminer quand le premier événement imposable se produit aux fins de l'impôt sur le revenu pour les crypto-monnaies minées et pour déterminer quels types d'échanges de monnaies virtuelles (par exemple, crypto-fiat, crypto-crypto , crypto-produits-et-services) génèrent un événement taxable. Certaines juridictions, comme l'Australie, le Canada, les Pays-Bas, la Suisse et le Royaume-Uni (Royaume-Uni), adoptent des approches différentes pour les entreprises / commerçants réguliers et les particuliers / investisseurs.
Traitement de la consommation et de l'impôt foncier
Une plus grande uniformité existe dans le contexte des taxes sur la valeur ajoutée (TVA). Selon le rapport, le traitement TVA des échanges en monnaies virtuelles est relativement cohérent dans les États membres de l'Union européenne (UE), bien que certaines différences subsistent dans le traitement des revenus miniers, des services connexes et d'autres crypto-actifs. De nombreuses autres juridictions ont adopté l'approche de l'UE, le rapport identifiant la Nouvelle-Zélande comme une valeur aberrante notable.
Étant donné que les monnaies virtuelles sont traitées comme des biens dans la plupart des juridictions, elles sont susceptibles d'être soumises à des droits de donation, d'héritage ou de fortune imposés dans ces juridictions. Cependant, les taxes de transfert ne s'appliquent généralement pas aux monnaies virtuelles car elles n'entrent généralement pas dans le champ d'application de ces taxes (par exemple, parce que ces taxes ne s'appliquent qu'aux biens immobiliers ou aux valeurs mobilières).
Défis communs et problèmes émergents
Le rapport identifie les défis pratiques pour déterminer la valeur et le coût de base des monnaies virtuelles. Les indications sur l'évaluation ont généralement été limitées et lorsqu'elles existent, elles reconnaissent les difficultés à évaluer la valeur des monnaies virtuelles. Les juridictions ont adopté différentes approches pour déterminer la base, y compris l'identification spécifique des unités (par exemple, États-Unis), l'ordre chronologique réputé (comme le premier entré, le premier sorti ou FIFO) (par exemple, la Finlande), ou la mise en commun de base (par exemple, le Royaume-Uni) ).
Bien que seules quelques juridictions aient fourni des conseils sur le traitement fiscal des hard forks, différentes approches ont également été adoptées dans ce domaine. Les États-Unis sont une valeur aberrante ici, car la seule juridiction couverte par le rapport qui a déterminé qu'un événement imposable se produit lorsque la monnaie virtuelle détenue à des fins d'investissement subit une fourchette difficile. S'il vous plaît cliquez ici pour notre couverture précédente sur les fourches dures. Selon le rapport, l'approche la plus courante - adoptée par l'Autriche, la Finlande et le Royaume-Uni - prévoit une imposition uniquement lors de la disposition d'une monnaie fourchue. Le rapport décrit également l'Australie comme adoptant une approche hybride, où le traitement fiscal dépend du fait que la monnaie virtuelle est détenue à des fins d'investissement ou dans le cadre d'une entreprise.
Le rapport s'est concentré sur plusieurs problèmes émergents dans le domaine de la monnaie virtuelle, notamment:
- Si les pièces stables doivent être imposées comme d'autres monnaies virtuelles ou plus comme des titres ou des devises étrangères;
- Si les monnaies numériques des banques centrales (CBDC) doivent être imposées comme les pièces stables ou la monnaie fiduciaire;
- Si les prêts de monnaie virtuelle (soi-disant finance décentralisée, ou DeFi) donnent lieu à un échange imposable et à des revenus / dépenses d'intérêts; et
- La question de savoir si les récompenses de jalonnement doivent être imposées comme les récompenses minières ou les revenus d'investissement et si les lois fiscales devraient tenir compte de la dilution de la valeur.
Considérations pour les décideurs
Le rapport conclut en fournissant des considérations aux décideurs qui souhaitent renforcer leurs cadres juridiques et réglementaires pour la taxation des monnaies virtuelles et améliorer la certitude pour les administrateurs fiscaux et les contribuables, notamment:
- Fournir des orientations claires et régulièrement mises à jour et des cadres législatifs pour le traitement fiscal des crypto-actifs et des monnaies virtuelles, qui tiennent compte de la cohérence avec le traitement d'autres actifs et se tiennent au courant des domaines émergents;
- Soutenir une meilleure conformité, notamment par la prise en compte de règles simplifiées sur l'évaluation et sur les seuils d'exemption pour les petites et occasionnelles transactions;
- Aligner le traitement fiscal des monnaies virtuelles sur d'autres objectifs politiques, y compris en ce qui concerne l'utilisation des espèces et des considérations environnementales; et
- Élaborer des orientations fiscales appropriées en réponse aux développements technologiques émergents, y compris les pièces stables, les CBDC, la preuve de participation et DeFi, pour lesquels les cadres existants peuvent ne pas être appropriés.
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