Implicações fiscais dos lançamentos aéreos
Atty. Rafael padilla
Professor de Direito, Escola de Direito San Beda Alabang
05 de Abril de 2024
Conteúdo
Conceito de lançamento aéreo; exemplos
An lançamento aéreo é um método de distribuição de tokens para vários endereços de carteira que pode ocorrer em diferentes cenários e para diversos fins.
- Um lançamento aéreo pode acontecer como resultado de um hard fork controverso (por exemplo., Bitcoin Cash em 2017).
- Um lançamento aéreo pode ser fornecido por um protocolo baseado em blockchain para recompensar seus usuários (por exemplo., o Uniswap deu um lançamento aéreo para seus usuários existentes quando lançou seu token de governança UNI em 2020).
- Também poderia ser concedido por meio de um novo projeto aos detentores existentes de uma criptomoeda específica (por exemplo,, lançamento aéreo de token SGB do Songbird em 2022 para detentores de Ripple XRP).
- Também é comum que muitas startups de criptografia lancem seus novos tokens em endereços de carteira existentes ou contas de câmbio como uma forma de conscientizar sobre seus projetos (por exemplo., IOST no início de 2018).
- Por último, os tokens podem ser lançados no ar sem motivo específico, como no caso do memecoins, como o lançamento aéreo de tokens Lechon (LECHN) para a comunidade #CryptoPH em 2020.
Situação do imposto criptográfico nas Filipinas
Em abril de 2024, nenhuma orientação, decisão ou regulamentação de receitas foi emitida pelo Departamento de Finanças (DOF) e pelo Bureau of Internal Revenue (BIR) com relação às consequências fiscais de transações relacionadas à criptografia.
Seja como for, o regime fiscal existente estabeleceu princípios gerais que se aplicam até mesmo a classes de ativos novas e emergentes, como as criptomoedas.
Na ausência de orientação oficial do DOF e do BIR, as decisões e orientações sobre receitas emitidas pelas autoridades fiscais em outras jurisdições, particularmente o Internal Revenue Service (IRS) dos Estados Unidos, poderiam lançar alguma luz sobre como as transações relacionadas à criptografia, especificamente lançamentos aéreos, podem implicar tributação.[1] Isso ocorre porque o regime de imposto de renda filipino é de origem americana, adotado a partir do sistema federal de imposto de renda. Assim, as interpretações judiciais dos tribunais americanos e a interpretação da agência pelo IRS sobre regras fiscais paralelas têm efeito persuasivo nas Filipinas.[2]
Nas Filipinas, assim como nos Estados Unidos, os criptoativos devem ser tratados como propriedade (e não como moeda) para fins de imposto de renda. Os princípios gerais que se aplicam à propriedade são relevantes e, portanto, devem ser considerados na avaliação das implicações fiscais das transações relacionadas com lançamentos aéreos.[3] Seria impróprio avaliar as consequências fiscais de uma transação criptográfica com base nas regras de moeda estrangeira, a menos que a lei fiscal seja atualizada para prever especificamente o contrário.
Princípios básicos da tributação do rendimento
De acordo com a Seção 32 (A) do Código Nacional da Receita Federal,[4] “Rendimento bruto” significa todos os rendimentos provenientes de qualquer fonte, incluindo ganhos provenientes de transações imobiliárias.[5] Todos os ganhos ou adesões inegáveis à riqueza, claramente realizados, sobre os quais o contribuinte tem total domínio, são incluídos no rendimento bruto.[6] In Comissário da Receita Interna v. Glenshaw Glass Co., considerou-se que quando o Congresso promulgou que “ganhos ou lucros e rendimentos derivados de qualquer fonte”, pretendia tributar todos os ganhos, exceto aqueles especificamente isentos.[7]
A renda pode ser recebida na forma de dinheiro (ou equivalente), propriedade (em espécie), serviço ou uma combinação dos três. Isto significa que novos tokens distribuídos aos detentores existentes podem ser considerados um rendimento tributável em determinadas circunstâncias. É necessário considerar fatos e circunstâncias específicos para determinar se a receita foi realizada na transação.[8] Mas, como princípio geral, o rendimento é realizado quando há um ganho ou lucro derivado de uma transação fechada e concluída.[9]
Os lançamentos aéreos estão sujeitos ao imposto de renda?
O recebimento de um novo criptoasset via airdrop, seja após um hard fork controverso ou de outra forma, poderia resultar em uma renda tributável para o destinatário se este último optasse por exercer atos de domínio e controle isso indicaria a intenção de possuir e possuir o novo ativo. Esta visão aplica-se por analogia aos princípios fiscais implicados quando alguém recusa imediatamente um prémio, devolve uma mercadoria não solicitada ou amostras grátis, ou devolve imediatamente um home run de basebol depois de o ter apanhado.[10]
Os lançamentos aéreos devem inicialmente ser tratados como “propriedade não solicitada” e o mero recebimento dos mesmos não deve constituir receita. O contribuinte tem que “aceitar a propriedade”, exercendo atos de domínio e controle, e posse per se não implica automaticamente a aceitação do lançamento aéreo.
Para fins fiscais, um contribuinte não recebeu criptomoeda mesmo quando o lançamento aéreo é registrado na blockchain se o contribuinte for incapaz de exercer domínio e controle sobre a criptomoeda. Por exemplo, um contribuinte não tem domínio e controle se o endereço para o qual a criptomoeda é lançada no ar estiver contido em uma carteira gerenciada por meio de uma troca de criptografia, e a troca de criptografia ainda não suportar a criptomoeda recém-criada, de modo que a criptomoeda lançada no ar não possa será imediatamente creditado na conta do contribuinte na exchange de criptomoedas. Se o contribuinte adquirir posteriormente a capacidade de transferir, vender, trocar ou de outra forma alienar a criptomoeda, considera-se que o contribuinte recebeu a criptomoeda nesse momento posterior.[11]
Por outro lado, se o destinatário decidir se apropriar (por exemplo, gastar, negociar, transferir, apostar, emprestar, etc..) a criptomoeda lançada no ar, o imposto de renda será aplicado com base no valor justo de mercado da criptomoeda no momento do lançamento aéreo.[12] Um lançamento aéreo geralmente é recebido na data e no momento em que é registrado no blockchain ou no livro-razão distribuído.[13] Qualquer aumento subsequente no valor do airdrop será tratado como um ganho não realizado, cujo ganho será realizado e sujeito a imposto quando o mesmo for vendido ou alienado (por exemplo, negociando-o por outra criptomoeda).
Outras considerações fiscais
Para fins fiscais, é importante levar em consideração o propósito do emissor do token ao iniciar um lançamento aéreo. Por exemplo, se o lançamento aéreo se destinasse a anunciar ou promover um determinado projeto ou token, o lançamento aéreo não dá origem a responsabilidade fiscal por parte do emissor do token. Pelo contrário, o airdrop pode até ser considerado uma despesa de marketing, que pode ser tratada como uma despesa comercial dedutível, desde que todas as condições de dedutibilidade estejam presentes.
Se o lançamento aéreo foi proposital ou intencional - não acidental como aqueles que ocorrem durante uma divisão da cadeia, mas o propósito do lançamento aéreo parecia arbitrário ou o motivo não era claro além de "doar" tokens grátis, pode ser possível, sob certas circunstâncias, que o lançamento aéreo pode ser caracterizado como uma doação, o que exporia o emissor do token à responsabilidade fiscal do doador. Neste cenário, o destinatário estaria isento de imposto sobre o rendimento nos termos da Secção 32(B) do Código da Receita Federal Nacional, que exclui doações do rendimento bruto. O significado claro do termo “renda” exclui naturalmente presentes ou gratificações de qualquer tipo,[14] e os tokens distribuídos gratuitamente por meio de lançamento aéreo – sem restrições – devem ser excluídos da renda bruta do contribuinte.
No entanto, mesmo neste último caso, onde o recebimento do token lançado no ar deve ser excluído da receita bruta, qualquer subseqüente a receita do token lançado no ar – como recompensas de aposta, rendimento e ganhos comerciais – deve ser incluída na receita bruta.[15] Quando se trata de ganhos não realizados ou “lucros no papel” devido à valorização do preço do token, o ganho será realizado e relatado como receita tributável somente mediante a venda, troca ou alienação dos tokens lançados no ar.
Este artigo é publicado na BitPinas: Implicações fiscais de Crypto Airdrops nas Filipinas
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Veja, por exemplo, o Aviso do IRS dos EUA 2014-21 (2014). ↑
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Bañas v. Tribunal de Apelações, GR nº 102967 (2000). ↑
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See por exemplo, a interpretação do IRS dos EUA já em 2014, de acordo com o Aviso do IRS 2014-21. ↑
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RA nº 8424, conforme alterada (1997). ↑
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Seg. 32(A)(3), RA No. 8424, conforme alterado (1997). ↑
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Comissário v. Glenshaw Glass Co., 348 US 426, 431 (1955). ↑
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348 US 426 (1955). ↑
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See Comissário da Receita Federal v. Tribunal de Apelações, GR nº 108576 (1999). ↑
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Fisher v. Trinidad, GR nº 17518 (1922). ↑
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Receita Federal dos EUA, IR-98-56 (1998). ↑
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Receita Federal dos EUA, Rev. 2019-24 (2019). ↑
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Quando um contribuinte recebe um imóvel que não foi adquirido, a base do contribuinte no imóvel recebido é determinada por referência ao valor incluído no rendimento bruto, que geralmente é o valor justo de mercado do imóvel no momento do seu recebimento. ↑
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De acordo com o IRS, pode ser possível para o contribuinte receber criptomoeda de forma construtiva antes que o lançamento aéreo seja registrado no blockchain. (Receita Federal dos EUA, Rev. Rul. 2019-24) ↑
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Efren Vincent Dizon, Compêndio de Direito Tributário, Vol. II, pág. 561 (2015), citando Eisner v. Macomber, 252 US 1889 (1920). ↑
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Seg. 32(B), RA No. 8424, conforme alterado. ↑
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- Fonte: https://bitpinas.com/op-ed/tax-crypto-airdrops-ph/
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