A OCDE divulgou um relatório intitulado Tributação de moedas virtuais: uma visão geral dos tratamentos fiscais e questões emergentes de política tributária em 12 de outubro. O relatório, que foi preparado e endossado pelos 137 membros da Estrutura Inclusiva da OCDE sobre Erosão de Base e Transferência de Lucros, fornece uma análise abrangente das abordagens e lacunas de política entre os principais tipos de impostos (ou seja, renda, consumo e impostos sobre a propriedade).
O relatório aborda as seguintes áreas, em mais de 50 jurisdições (com base nas respostas a questionários complementados com materiais disponíveis publicamente):
- A caracterização e legalidade das moedas virtuais;
- As consequências do imposto de renda nas diferentes fases do ciclo de vida de uma moeda virtual, desde a criação até o descarte;
- O consumo e o tratamento do imposto sobre a propriedade de moedas virtuais;
- Desafios da política tributária comum e questões emergentes; e
- Considerações para formuladores de políticas.
Caracterização e Legalidade
O relatório observa que não existe uma definição padrão acordada internacionalmente ou taxonomia de cripto-ativos, mas os reguladores e pesquisadores classificaram amplamente os cripto-ativos em três categorias principais com base em sua função econômica: tokens de pagamento (ou moedas virtuais); tokens de utilidade; ou tokens de segurança. O restante do relatório concentra-se no tratamento das moedas virtuais.
O relatório reflete a ampla gama de abordagens que diferentes jurisdições adotaram para a tributação de moedas virtuais. Por exemplo, algumas jurisdições impuseram proibições totais ou parciais de moedas virtuais, variando de proibições diretas sobre o uso de moedas virtuais a proibições de certas atividades relacionadas a moedas virtuais (como plataformas de negociação comercial ou ICOs) a restrições em certos setores (como como instituições financeiras). No entanto, as moedas virtuais são legais na grande maioria das jurisdições. Embora a maioria dessas jurisdições tenha caracterizado moedas virtuais como propriedade em vez de moeda (Itália e Polônia sendo exceções notáveis), as jurisdições têm moedas virtuais classificadas de várias maneiras como: (i) ativos intangíveis, exceto ágio; (ii) ativos financeiros; (iii) commodities; (iv) métodos legais de pagamento; e (v) propriedade não especificada.
Tratamento de imposto de renda
O relatório descreve várias abordagens diferentes que foram tomadas para determinar quando o primeiro evento tributável ocorre para fins de imposto de renda para criptomoedas exploradas e para determinar quais tipos de trocas de moedas virtuais (por exemplo, cripto-para-fiat, cripto-para-cripto , cripto-para-mercadorias-e-serviços) geram um fato tributável. Algumas jurisdições, como Austrália, Canadá, Holanda, Suíça e Reino Unido (Reino Unido), adotam abordagens diferentes para empresas / comerciantes regulares e indivíduos / investidores.
Tratamento de Imposto sobre Consumo e Propriedade
Existe mais uniformidade no contexto dos impostos sobre valor agregado (IVA). De acordo com o relatório, o tratamento do IVA das trocas em moedas virtuais é relativamente consistente nos estados membros da União Européia (UE), embora algumas diferenças permaneçam no tratamento da renda de mineração, serviços relacionados e outros cripto-ativos. Muitas outras jurisdições adotaram a abordagem da UE, com o relatório identificando a Nova Zelândia como um outlier notável.
Como as moedas virtuais são tratadas como propriedade na maioria das jurisdições, é provável que estejam sujeitas a impostos sobre doações, heranças ou patrimônios impostos nessas jurisdições. No entanto, os impostos de transferência normalmente não se aplicam a moedas virtuais porque normalmente não se enquadram no escopo de tais impostos (por exemplo, porque esses impostos se aplicam apenas a imóveis ou títulos).
Desafios comuns e questões emergentes
O relatório identifica desafios práticos para determinar o valor e a base de custo das moedas virtuais. A orientação sobre a avaliação geralmente tem sido limitada e, onde essa orientação existe, ela reconhece as dificuldades em avaliar o valor das moedas virtuais. As jurisdições adotaram diferentes abordagens para determinar a base, incluindo identificação específica de unidades (por exemplo, EUA), ordem cronológica considerada (como primeiro a entrar, primeiro a sair ou FIFO) (por exemplo, Finlândia) ou pool de base (por exemplo, Reino Unido )
Embora apenas um punhado de jurisdições tenha fornecido orientações sobre o tratamento do imposto de renda de hard forks, diferentes abordagens também foram adotadas nessa área. Os EUA são uma exceção aqui, como a única jurisdição coberta pelo relatório que determinou que um evento tributável ocorre quando a moeda virtual mantida para investimento sofre uma bifurcação. Por favor clique aqui para nossa cobertura anterior sobre garfos rígidos. De acordo com o relatório, a abordagem mais comum - adotada pela Áustria, Finlândia e Reino Unido - prevê a tributação apenas na alienação de uma moeda bifurcada. O relatório também descreve a Austrália como adotando uma abordagem híbrida, em que o tratamento tributário depende se a moeda virtual é mantida para investimento ou no curso de um negócio.
O relatório enfocou várias questões emergentes na área de moeda virtual, incluindo:
- Se stablecoins devem ser tributados como outras moedas virtuais ou mais como títulos ou moeda estrangeira;
- Se as moedas digitais do banco central (CBDCs) devem ser tributadas como stablecoins ou moeda fiduciária;
- Se os empréstimos em moeda virtual (os chamados finanças descentralizadas ou DeFi) dão origem a uma troca tributável e receita / despesa de juros; e
- Se as recompensas de aposta devem ser tributadas como recompensas de mineração ou renda de investimento e se as leis fiscais devem contabilizar a diluição do valor.
Considerações para formuladores de políticas
O relatório conclui fornecendo considerações para os formuladores de políticas que desejam fortalecer suas estruturas jurídicas e regulatórias para a tributação de moedas virtuais e melhorar a segurança para administradores tributários e contribuintes, incluindo:
- Fornecer orientações e enquadramentos legislativos claros e regularmente atualizados para o tratamento fiscal de cripto-ativos e moedas virtuais, que considere a consistência com o tratamento de outros ativos e se mantenha a par das áreas emergentes;
- Apoiar a melhoria da conformidade, inclusive por meio da consideração de regras simplificadas sobre avaliação e limites de isenção para transações pequenas e ocasionais;
- Alinhar o tratamento tributário de moedas virtuais com outros objetivos de política, inclusive com relação ao uso de dinheiro e considerações ambientais; e
- Desenvolver orientação tributária apropriada em resposta a desenvolvimentos tecnológicos emergentes, incluindo stablecoins, CBDCs, prova de participação e DeFi, para os quais as estruturas existentes podem não ser apropriadas.
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